2015年11月24日 星期二

跨國企業特殊關係對海關審價的影響及對策

作者│ 施靜
來源│ 中國經貿導刊
文章僅代表作者觀點,如來源標註有誤請告知。

摘要:跨國公司基於全球經營戰略目標考慮,在內部企業間進行國際貿易時,利用轉移定價策略,人為控制進出口成交價格。海關應通過明確“人造”價格行為的性質和處罰、構建聯動的價格追踪評估系統、試行海關預約審價制度、加強國際海關審價合作等措施完善審價監管體系。

關鍵詞:跨國企業特殊關係海關審價影響及對策

《海關法》、《關稅條例》規定,進出口貨物收發貨人應依法向海關繳納關稅、消費稅、增值稅等進出口稅費。海關代表國家這一徵收主體,通過有效監管,確保其進出口申報符合國家政策和法律規範。納稅義務人則應遵守有關法律法規,如實申報貨物的相關項目,並承擔相應的法律責任。我國對關稅等進出口稅費主要採用從價稅計稅標準,即以進出口貨物價格為計稅標準,以應徵稅額佔貨物價格的百分比為稅率,價格和稅額成正比關係。顯然,海關徵稅時所依據的應稅價格———完稅價格是決定性因素,而跨國企業正是出於逃避稅費的目的,利用成員企業間的特殊關係,人為設定申報價格,誤導海關對完稅價格的審定。一、現行估價體係處理買賣雙方特殊關係的一般性原則我國自加入WTO以後,已全面實施其估價協定,進出口貨物完稅價格審定的法律法規也與國際通行規則基本銜接。我國海關《審價辦法》規定,海關確定完稅價格共有成交價格法、相同貨物成交價格法、類似貨物成交價格法、倒扣價格法、計算價格法和合理方法等六種估價方法,上述方法應當依次採用。同時規定:進出口貨物的完稅價格由海關以該貨物的成交價格為基礎審查確定,成交價格需滿足一定條件才能被海關所接受。由此可以看出海關的審價思路:如出現諸如易貨貿易、贈送等無成交價格的情形,則應該依次使用相同法及後面的估價方法;有成交價格的,首先要建立在真實(也就是如實申報)的基礎上,然後審核此申報價格是否有效(滿足條件),最後對真實、有效的價格還要進行調整,否則海關會放棄成交價格法的估價方法。成交價格必須滿足的條件中,《審價辦法》明確規定:買賣雙方之間無特殊關係,或雖有特殊關係但不影響成交價格。據以估定完稅價格的成交價格應該是反映實際成交情況、符合正常交易原則的真實有效的價格,如果買賣雙方之間憑藉某種特殊關係,出於避稅、逃避進出口監管的目的,人為影響進出口貨物的成交價格,就會給海關估價帶來偏差,給國家進出口稅收帶來損失。由於成本、市場存在差異,海關對雙方是否有特殊關係及特殊關係是否對價格產生實質影響的認定有很大難度,我國在加入世貿初期採用的是簡單武斷的處理方式:買賣雙方之間必須無特殊關係,否則不適用成交價格法。許多納稅義務人尤其是跨國公司提出此規有悖國際通行規則,后海關將此作了修改:買賣雙方有特殊關係這個事實本身並不能構成海關拒絕成交價格的理由,雖存在特殊關係但未對成交價格產生實質影響,海關可以採信該成交價格據以估定完稅價格。對於特殊關係認定,海關規定了法定情形:買賣雙方為同一家族成員的;買賣雙方互為商業上的高級職員或者董事的;一方直接或者間接地受另一方控制的;買賣雙方都直接或者間接地受第三方控制的;買賣雙方共同直接或者間接地控制第三方的;一方直接或者間接地擁有、控製或者持有對方5%以上(含5%)公開發行的有表決權的股票或者股份的;一方是另一方的僱員、高級職員或者董事的;買賣雙方是同一合伙的成員的。買賣雙方在經營上相互有聯繫,如果符合以上的規定,也應當視為存在特殊關係。根據上述描述,跨國企業成員間顯然存在法定的特殊關係。二、跨國企業利用特殊關係影響成交價格的主要途徑由於海關審價工作存在盲區,越來越多的跨國企業在一些關務諮詢公司指導下,採用所謂“合理避稅”方法,偽報進出口貨物的價格偷漏稅費。他們基於全球經營戰略目標考慮,在內部各公司間進行國際貿易時,利用ERP企業資源管理系統採取轉移定價策略,比較子公司所在國家間存在的關稅和監管差異,人為控制進出口成交價格以減少進出口稅費負擔,最終達到最大程度增加經濟效益的目標。對進口稅率高的國家,可降低申報價格減少繳納關稅的基數;如某些國家產成品與半成品、原材料存在較大關稅差異,則以較低價格向該國子公司提供產成品、而以較高價格提供半成品或原材料,從而靈活地繞開關稅壁壘,節約關稅支出。避稅與逃稅只有微妙的差異。雖然從企業角度看,價格定位是企業行為,不同企業根據商業模式、產品性能和品牌,可以製定不同價格,還可以強調產品生命週期和市場推廣的成本差異,甚至可以通過控制集團內部成本、利用內部管理降低製造成本,但從本質上講,價格定位是市場化概念,受原材料價格及下游產品價格的製約,相同產品的成交價格不可能相差懸殊。基於避稅的轉移定價策略的實質是交易雙方存在特殊關係,並且利用特殊關係對價格產生實質性的影響,背離了正常的國際市場價格,也就不具 ​​備作為完稅價格審定基礎的成交價格的真實有效性。此外,還有相當多的跨國企業利用經營上的特殊關係,比如互購、佣金、投資及收付匯等途徑,偽報、瞞報進出口貨物的成交價格。三、海關處理影響成交價格的特殊關係時存在的主要問題(一)規制不夠全面儘管現行《審價辦法》接軌國際通行規則,糾正了先前對特殊關係一刀切的做法,並較詳細地列舉了特殊關係的法定情形,但由於特殊關係存在的複雜性和隱蔽性,不是所有的特殊關係都能從公司名稱等表像中得以判斷。而且即使懷疑納稅義務人申報的成交價格受到了特殊關係的影響,通常只能向其發出《價格質疑通知書》,要求其對成交價格的真實性作出書面解釋並提供相關資料,或再進一步進行價格磋商,海關面對企業提供的資料甚至是複印件,要依此得出準確的結論很難。《審價辦法》的相關未盡之處就是缺乏解決這一問題的進一步規定。(二)監管不力,給企業利用特殊關係偽報價格留下較大空間由於海關本身監管制度的不完善、相關資料取證的困難或出於服務經濟、通關效率的考慮,買賣雙方特殊關係是否對價格產生實質影響從而產生違規行為,海關只能通過舉報、稽查或是通關官員的自由裁量進行調查和處罰。目前海關尚無力對一些進出口額大而常年虧損或微利的跨國企業,或是正在增多的效法轉移定價行為的跨國公司進行常規跟踪和審查。(三)處罰規定空缺,企業舉證責任落實不到位處罰是約束企業的重要砝碼,許多國家在完善審價辦法的過程中都增加了對過分或惡意轉移定價行為進行處罰的措施,從而大大增強了對跨國企業的法律約束力。目前我國海關對查實的以逃稅為目的的跨國企業轉移定價行為往往只補不罰,只是根據價格磋商的結果(由於海關掌握的信息有限,實際上是個討價還價的過程),象徵性地追溯一個補稅期限補稅。事實上,《審價辦法》既規定納稅義務人如實提供單證資料的義務,又明確了其舉證證明特殊關係未對成交價格產生影響的義務。雖然這樣的規定可能和其他法律規定“誰主張誰舉證”的舉證原則不一致,但考慮海關監管工作的特殊性,可以使海關在處理特殊關係時處於主動地位,有效進行監管。但這僅是一個基本要求,還缺乏企業如不按規定舉證時相應的處置措施,從而可能造成跨國企業故意拖延的局面。四、完善涉及特殊關係的進出口申報監管體系的建議(一)明確利用特殊關係影響成交價格行為的性質和處罰海關製定對利用特殊關係影響成交價格的處罰措施,既要體現維護國家稅收利益,又要尊重企業轉移定價權利的治稅思想,但對出於逃稅動機的人造成交價格行為應實施處罰。《行政處罰條例》第十五條明確規定:進出口貨物價格申報不實影響國家稅款徵收的,處漏繳稅款30%以上2倍以下罰款;同時《關稅條例》第五十二條又規定:因納稅義務人違規造成少徵或漏徵稅款的,追徵期為應繳稅款之日起3年內,並按日加收萬分之五滯納金。顯然跨國公司基於逃稅目的利用特殊關係影響海關審價應屬違規行為,海關應處以追徵稅款、罰款並按實際時間徵收滯納金,還應納入企業分類管理制度。(二)構建聯動的價格追踪評估系統加強對跨國企業利用特殊關係影響成交價格的有效監管,信息獲取是關鍵。海關應改變目前“無舉報不查、不懷疑不查、查大不查小”的狀況,開始對監管區域內所有跨國公司尤其是常年虧損或微利的跨國企業實現備案製,並構建跨國公司價格追踪評估系統。該系統應和海關H2000和企業SAP/ERP系統關聯,並即時比對國際市場原材料、成品、上下游產品價格。跨國公司在實行轉移定價策略時會兼顧平衡進出口稅費和國內所得稅差異,追求利益最大化,因為低報價格可降低關稅但同時會增加利潤和所得稅。鑑於我國對企業多頭管理的情況,海關在建立跨國公司價格追踪評估系統時應充分利用電子口岸,以形成稅務、工商管理、商檢、銀行、海關、商務等多方聯動的信息監控系統。(三)試行海關預約審價制度
預約定價是指納稅人與其關聯方在關聯交易發生之前,向稅務機關提出申請,主管稅務機關和納稅人之間通過事先制定一系列合理的標準(包括關聯交易所適用的轉讓定價原則和計算方法等),來解決和確定未來一個固定時期內關聯交易的定價及相應的稅收問題,是國際通行的一種轉讓定價調整方法。我國也已發布了旨在規範調整國內稅的《關聯企業間業務往來預約定價實施規則》。儘管在特定標準和具體方法上存在差異,但在徵稅基本概念和課稅原則上海關和稅務存在相似之處,稅務部門的預約定價方法也可仿用於海關審價。韓國海關在這方面已開始設計試行預約審價(ACVA)制度,旨在解決海關和稅務不一致的估價可能給跨國企業帶來的困境。(四)加強國際海關審價合作


跨國企業成員涉及不同國家,為保證涉及特殊關係轉移定價的認定順利實施和國際間的審價情報交流,應及時和加緊與其他有關國家簽訂國際審價合作協定,通過聯網核查或者海關相關單證機制建立國際海關審價核查制度。另外,伴隨國際經濟集團化、跨國公司業務全球化和電子商務的發展,轉移定價影響海關審價面臨許多需要認真研究和應對的新問題,也需要通過積極參與國際間海關合作來解決和形成共同遵守的有效制度規範。參考文獻: ①賀曉青.全球轉移定價實現價值最大化的重要工具[J].《中國企業家》2005年03月29日②張晉武.中國轉移定價稅制的評價與完善對策[J].《經濟研究參考》2004年第51期③梅新育.狙擊轉移定價[OL].http://meixinyu.blog.sohu.com/53347234.html 2007-07-02 ④海關總署報關員考試教材編委會.報關員資格全國統一考試教材[M].北京:中國海關出版社,2011 ⑤ Robert Smith.韓國海關預約審價安排[J].《中國海關》2007年第6期(施靜,1967年生,江蘇南通人,江蘇省南通商貿高等職業學校講師。研究方向:國際貿易與海關實務)

(轉載自:公眾號/跨境電子商務)

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